Бухгалтерские проводки у лизингополучателя по учету операций финансовой аренды (лизинга)

Приложение к Методическим указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга

                                                             Таблица 3

             БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

            ПО УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА)

-----T--------------------------T----------T------------T------------¬

¦ N  ¦   Наименование операции  ¦  Дебет   ¦  Кредит    ¦   Сумма,   ¦

¦п/п ¦                          ¦          ¦            ¦ тыс. руб.  ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦      4.1. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя            ¦

+----T--------------------------T----------T------------T------------+

¦ 1. ¦Получено        лизинговое¦   001    ¦            ¦  1200      ¦

¦    ¦имущество   по    договору¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦лизинга на 3 года         ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦ 2. ¦Учтены затраты, понесенные¦    08    ¦76, 10, 12, ¦    30      ¦

¦    ¦лизингополучателем      по¦    08    ¦70, 68, 69  ¦    10      ¦

¦    ¦условиям         договора,¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦связанные  с    доведением¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦имущества  до   состояния,¦    19/2  ¦    76      ¦     6      ¦

¦    ¦пригодного к эксплуатации ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦ 3. ¦Сформирован на     балансе¦    01    ¦    08      ¦    40      ¦

¦    ¦объект основных    средств¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦"Затраты в      лизинговое¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦имущество"                ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦    4.2. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя          ¦

+----T--------------------------T----------T------------T------------+

¦ 4. ¦Получено        лизинговое¦    08    ¦    76/2    ¦  1000      ¦

¦    ¦имущество   по    договору¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦лизинга                   ¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦Отражен НДС               ¦    19    ¦    76/2    ¦   200      ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦ 5. ¦Учтены затраты, понесенные¦    08    ¦76, 10, 12, ¦    30      ¦

¦    ¦лизингополучателем      по¦    08    ¦70, 68, 69  ¦    10      ¦

¦    ¦условиям         договора,¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦связанные   с   доведением¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦имущества   до  состояния,¦    19    ¦    76      ¦     6      ¦

¦    ¦пригодного к эксплуатации ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦ 6. ¦Лизинговое       имущество¦    01/2  ¦    08      ¦  1040      ¦

¦    ¦зачислено    в      состав¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦основных средств          ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦       4.3. Лизинговое имущество на балансе у лизингодателя         ¦

+----T--------------------------T----------T------------T------------+

¦ 7. ¦Начислены       лизинговые¦    20    ¦    76/1    ¦    27,7    ¦

¦    ¦платежи за месяц  лизинга,¦    19    ¦    76/1    ¦     5,6    ¦

¦    ¦причитающиеся           от¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦лизингополучателя         ¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦(1200/3/12)               ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦ 8. ¦Собраны затраты         по¦    20    ¦10, 12, 69, ¦     3      ¦

¦    ¦содержанию     лизингового¦          ¦  70, 76    ¦            ¦

¦    ¦имущества,   которые    по¦          ¦  и т.п.    ¦            ¦

¦    ¦условиям договора    несет¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦лизингополучатель         ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦ 9. ¦Уплачен лизинговый платеж ¦    76    ¦    51      ¦    33,3    ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦ 10.¦Принят к   зачету  НДС  по¦    68    ¦    19/1    ¦     5,6    ¦

¦    ¦лизинговому платежу       ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦ 11.¦Затраты    списаны       в¦    46    ¦    20      ¦    30,7    ¦

¦    ¦реализацию (27,7 + 3)     ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦    4.4. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя          ¦

+----T--------------------------T----------T------------T------------+

¦ 12.¦Начислен лизинговый платеж¦    76    ¦    51      ¦    33,3    ¦

¦    ¦в     части      стоимости¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦имущества, в т.ч. НДС     ¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦Начислен лизинговый платеж¦    20    ¦    76      ¦            ¦

¦    ¦в части     вознаграждения¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦лизингодателя,            ¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦в т.ч. НДС                ¦    19    ¦    76/1    ¦            ¦

¦    ¦Перечислен      лизинговый¦    76/1  ¦    51      ¦    33,3    ¦

¦    ¦платеж лизингодателю      ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦ 13.¦НДС по лизинговым платежам¦    68    ¦    19      ¦     5,6    ¦

¦    ¦принят к зачету           ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦ 14.¦Начислена      амортизация¦    20    ¦    02      ¦    28,9    ¦

¦    ¦лизингового   оборудования¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦(1040/3/12)               ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦ 15.¦Собраны затраты         по¦    20    ¦10, 12, 69, ¦     3      ¦

¦    ¦содержанию     лизингового¦          ¦  70, 76    ¦            ¦

¦    ¦имущества,   которые    по¦          ¦  и т.п.    ¦            ¦

¦    ¦условиям   договора  несет¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦лизингополучатель         ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦ 16.¦Затраты    списаны      на¦    46    ¦    20      ¦    31,9    ¦

¦    ¦реализацию (28,9 + 3)     ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦    4.5. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя.             ¦

¦         Лизинговое имущество возвращено лизингодателю              ¦

+----T--------------------------T----------T------------T------------+

¦ 17.¦Списано         лизинговое¦          ¦    001     ¦   420      ¦

¦    ¦имущество,   учтенное   за¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦балансом                  ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦     4.6. Лизинговое имущество выкуплено лизингополучателем         ¦

¦                   по окончании срока лизинга                       ¦

+----T--------------------------T----------T------------T------------+

¦ 18.¦Постановка    на      учет¦          ¦    001     ¦   420      ¦

¦    ¦лизингового имущества     ¦    01    ¦     02     ¦   420      ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦    4.7. Лизинговое имущество выкуплено лизингополучателем          ¦

¦                              досрочно                              ¦

+----T--------------------------T----------T------------T------------+

¦ 19.¦Перечислено               ¦    76    ¦    51      ¦   333      ¦

¦    ¦лизингополучателем        ¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦досрочно в   окончательный¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦расчет                    ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦ 20.¦Досрочно         начислены¦    76/2  ¦    76/1    ¦   200      ¦

¦    ¦лизинговые платежи в части¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦стоимости      лизингового¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦имущества                 ¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦Досрочно         начислены¦    31    ¦    76      ¦    77,5    ¦

¦    ¦лизинговые платежи в части¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦вознаграждения            ¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦лизингодателя             ¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦НДС по досрочным платежам ¦    19/1  ¦    76      ¦    55,5    ¦

¦    ¦или                       ¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦Досрочно       начисленные¦    88    ¦    76      ¦   333      ¦

¦    ¦платежи      за       счет¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦собственных средств       ¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦Досрочно       начисленные¦    20    ¦    31      ¦    27,8    ¦

¦    ¦лизинговые         платежи¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦отнесены на  себестоимость¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦(ежемесячно)   в   течение¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦срока,    который      был¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦предусмотрен договором    ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦ 21.¦НДС по лизинговым платежам¦    68    ¦    19/1    ¦     5,6    ¦

¦    ¦принят      к       зачету¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦(ежемесячно)  в    течение¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦срока,    который      был¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦предусмотрен договором    ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦    4.8. Лизинговое имущество на балансе  лизингополучателя.        ¦

¦           Лизинговое имущество возвращено лизингодателю            ¦

+----T--------------------------T----------T------------T------------+

¦ 22.¦Возвращено       полностью¦    47    ¦     01     ¦   1040     ¦

¦    ¦амортизированное имущество¦    02    ¦     47     ¦   1040     ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦    4.9. Лизинговое имущество выкуплено лизингополучателем          ¦

¦                  по окончании срока лизинга                        ¦

+----T--------------------------T----------T------------T------------+

¦ 23.¦Производятся    внутренние¦    01/1  ¦    01/2    ¦   1040     ¦

¦    ¦записи по счету 01 и 02   ¦    02/2  ¦    02/1    ¦   1040     ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦    4.10. Лизинговое имущество выкуплено лизингополучателем         ¦

¦                            досрочно                                ¦

+----T--------------------------T----------T------------T------------+

¦ 24.¦Перечислено               ¦    76    ¦     51     ¦    333     ¦

¦    ¦лизингополучателем        ¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦досрочно  в  окончательный¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦расчет                    ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦ 25.¦Учтено на балансе досрочно¦    01/1  ¦     01/2   ¦   1040     ¦

¦    ¦выкупленное имущество     ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦ 26.¦Досрочно         начислена¦    31    ¦     02     ¦    277,5   ¦

¦    ¦амортизация    лизингового¦    31    ¦     02     ¦     11,4   ¦

¦    ¦оборудования (11,4 в части¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦затрат   по   приобретению¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦лизингополучателя)        ¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦Ежемесячно     переносится¦    02/2  ¦     02/1   ¦      8,45  ¦

¦    ¦досрочно начисленный износ¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦или                       ¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦В соответствии   с  п. 12 ¦    88    ¦     02     ¦    288,9   ¦

¦    ¦Приказа Минфина Nо. 15    ¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦ 27.¦Досрочно       начисленная¦    20    ¦     31     ¦     28,9   ¦

¦    ¦амортизация отнесена    на¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦себестоимость (ежемесячно)¦          ¦            ¦            ¦

+----+--------------------------+----------+------------+------------+

¦ 28.¦НДС      по      досрочным¦    68    ¦     19     ¦      5,6   ¦

¦    ¦лизинговым платежам принят¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦к зачету (ежемесячно)     ¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦или                       ¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦в  соответствии  с  п. 12 ¦          ¦            ¦            ¦

¦    ¦Приказа Минфина Nо. 15    ¦    88    ¦     19     ¦      5,6   ¦

¦    ¦                          ¦          ¦            ¦            ¦

L----+--------------------------+----------+------------+-------------

Примечание. Налоговые органы часто требуют от лизингополучателей принимать к зачету НДС на момент выкупа лизингового имущества.